Ambito di applicazione e operatività del regime
La disciplina in esame non si applica per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate :
a) nell’ambito di regimi speciali di determinazione dell’IVA. Sul punto, la circolare n. 44/E, chiarisce che il regime di IVA per cassa, per effetto dall’art. 2 del suddetto D.M. dell’11/10/2012, non è applicabile “in relazione alle operazioni per le quali l’imposta è applicata secondo regole peculiari”, con ciò precisando che non possono accedere al regime in parola le imprese agricole che applicano i regimi speciali dell’IVA in agricoltura ex art. 34 del DPR n. 633/72, per le attività connesse ex art. 34-bis e per l’agriturismo ex. Art. 5, c. 2, L. n. 413/91.Tuttavia, il regime dell’IVA per cassa può essere adottato per le operazioni effettuate in regime ordinario IVA da soggetti che applicano, previa separazione delle attività ex. Art. 36 del DPR n. 633/72, sia regimi speciali che, appunto, il regime ordinario;
b) nei confronti di privati o di soggetti che non agiscono nell’esercizio d’imprese, arti o professioni. Sono esclusi dalla categoria dei soggetti privati gli enti non commerciali anche se i beni o servizi acquistati siano parzialmente destinati dall’ente all’attività istituzionale;
c) nei confronti dello Stato ed altri pubblici, a norma dell’art. 6. c. 5 del DPR n. 633/72, in quanto è già previsto un differimento del termine di registrazione e/o fatturazione;
d) nei confronti di cessionari o committenti che assolvono l’imposta con il meccanismo dell’inversione contabile. C.d. reverse charge, in quanto il soggetto tenuto al versamento dell’imposta a debito è colui che ha ricevuto il bene o il servizio;
e) per le cessioni intracomunitarie e per le operazioni di cui agli articoli 8, 8-bis e 9 del DPR n. 633/72 (cessioni all’esportazione, operazioni assimilate alle cessioni all’esportazione e servizi internazionali);
f) per quanto riguarda le operazioni passive,  in relazione gli acquisti di beni o servizi soggetti all’imposta sul valore aggiunto con il metodo dell’inversione contabile e per gli acquisti intracomunitari o importazioni di beni;
L’opzione per il sistema dell’IVA di cassa non riguarda le singole operazioni, ma l’insieme delle operazioni attive e passive poste in essere dal contribuente. Pertanto, il differimento della detrazione dell’IVA al momento del pagamento del prezzo opera per tutti gli acquisti realizzati anche in presenza di operazioni attive che non possono usufruire dell’IVA per cassa, salvo che quest’ultime e i relativi acquisti siano oggetto di contabilità separata ai sensi dell’art. 36 del DPR n. 633/72. Nel caso in cui sia effettuato un incasso parziale del corrispettivo, l’imposta è computata nella liquidazione periodica di riferimento limitatamente al corrispettivo incassato.
In ordine al requisito del volume d’affari non superiore a due milioni di euro, è specificato che devono essere computate cumulativamente tutte le operazioni attive, sia quelle che vengono assoggettate all’IVA per cassa sia quelle escluse da tale regime.
Il superamento del limite dei due milioni di euro di volume d’affari comporta la cessazione del regime dell’IVA per cassa a partire dal mese o trimestre successivo a quello in cui il limite è stato superato. In tal caso, nella liquidazione relativa all’ultimo mese o trimestre va conteggiata a debito l’ammontare dell’IVA non ancora versata in applicazione del regime IVA per cassa, non più spettante, mentre, a partire dalla stessa liquidazione, può essere detratta l’IVA sugli acquisti effettuati, ma non ancora pagati.

Adempimenti ed esercizio dell’opzione
Per l’opzione o la revoca del regime in parola vale la regola del comportamento concludente del contribuente. Le stesse dovranno essere comunicate nella prima dichiarazione IVA successiva alla scelta operata. Coloro che intendano avvalersi del nuovo sistema sin dall’inizio dell’attività, comunicheranno tale scelta in sede di presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno di inizio attività.
L’ opzione ha effetto a partire dal 1° gennaio dell’anno in cui è esercitata ovvero, in caso di inizio dell’attività nel corso dell’anno, dalla data di inizio della stessa attività. Per l’anno 2012, primo anno di applicazione del regime, l’opzione è  comunicata con la dichiarazione IVA relativa al 2012, ed ha effetto, come già detto,  per le operazioni effettuate a partire dal 1° dicembre 2012. La scelta  vincola il contribuente all’applicazione dell’IVA per cassa per almeno un triennio, salvi i casi di superamento della soglia dei due milioni di euro di volume d’affari, che ne comportano la cessazione. Ai fini del computo del triennio, se l’opzione è esercitata a partire dal 1° dicembre 2012, l’anno 2012 si considera primo anno di applicazione del nuovo regime.
A seguito della scelta operata dovrà essere riportata sulle fatture emesse l’annotazione che si tratta di operazione con “IVA per cassa” ai sensi dell’articolo 32-bis del D.L. n. 83/2012. L’omessa indicazione costituisce violazione di natura formale.

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